es.edu.cap.ru – Вход – Электронный журнал Первые электронные учебники начнут использоваться в столичных школах с 1 сентября текущего года. Не исключено, что в скором времени бумажные книги отойдут на второй план. Поэтому бухгалтеру учебного заведения нужно знать, как учитывать электронные издания, равно как и создание иных нематериальных активов.
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Периодические издания могут распространяться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Правила распространения периодических печатных изданий по подписке утверждены постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759. Согласно п. 12 Правил № 759 подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.
Расходы по подписке на периодические и справочные издания отражаются по подстатье 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ в увязке с видом расходов 244 “Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд”. Это установлено п. 10.2.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), п. 48.2.4.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.
Оплата подписки – это предварительная оплата еще не полученной продукции (периодических изданий) на основании выставленного счета. Следовательно, эту операцию необходимо учитывать с использованием счета 206 26 “Расчеты по авансам по прочим работам, услугам”. В разрядах 24 – 26 номера счета 206 26 указываются подстатьи 56Х, 66Х КОСГУ в зависимости от типа контрагента (пп. 13.6, 14.6 Порядка № 209н).
Расходы ежемесячно в течение периода подписки списываются на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (финансовый результат текущего периода) по мере поступления изданий.
Для учета периодических изданий для комплектации библиотечного фонда предназначен забалансовый счет 23 “Периодические издания для пользования” (п. 377 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). В этом случае периодика принимается к учету в условной оценке “один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – один рубль”.
В новых практических статьях справочников хозяйственных операций показано, как в программе учесть поставку периодических изданий для комплектации библиотечного фонда:
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Расходы, не связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются в составе прочих расходов, т.е. на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Вместе с тем расходы на публикацию статьи в специализированном онлайн-издании могут рассматриваться в качестве рекламных расходов или расходов на поддержание имиджа предприятия и могут отражаться на счете 44 “Расходы на продажу”. Однако окончательное решение о квалификации расходов следует принимать, ориентируясь на содержание статьи.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член ассоциации “Содружество” Мельникова Елена
12 октября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.
Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их “производственно-управленческую направленность”.
Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий
Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.
Например, вполне обоснованными можно считать затраты:
– на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал “Главная книга”, так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
– книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
– сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
– “Российскую газету”, поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты ;
– глянцевые журналы (к примеру, “Vogue”, “Cosmopolitan”, “Shape” и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
– букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль – юридические услуги;
– прочую литературу, которая является “информационной” поддержкой, необходимой для ведения деятельности.
Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:
– серия книг “Жизнь замечательных людей”;
– русская и зарубежная классика;
– энциклопедия искусств;
– красивые художественные альбомы
Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.
Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету “Аргументы и факты” .
Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.
В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя . Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” .
При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится .
НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС .
Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса . Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки . Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей .
А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.
Учитываем подписку на периодические издания
Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом и отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” .
Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 “Материалы” (дебет счета 10 – кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 20 (26) – кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.
При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией . При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике .
НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.
ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету .
ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):
– принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
– одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре .
На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал .
Отражаем в учете деловую литературу
Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) . Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 “Материалы” и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) .
Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации . Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения .
НДС по книгам можно принять к вычету , если:
– литература получена и принята на учет;
– литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
– есть правильно оформленный счет-фактура.
“Упрощенный” учет подписки и книг
Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают .
Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ – Государственный советник РФ 1 класса
“Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО .
Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО “.
Этого же мнения придерживаются и большинство судов .
Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.
Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК
п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)
пп. 4, 5 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
п. 2 ст. 171 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311
Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09
Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06
пп. 3, 16 ПБУ 10/99
План счетов бухгалтерского учета
п. 5 ПБУ 6/01
п. 5 ПБУ 10/99
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК
Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279
п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ
подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142
п. 4 ПБУ 6/01
п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ
п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3
п. 1 ст. 346.16 НК РФ
подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК
Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N04, 2011
- Консультации по законодательству
- Ответы аудиторов
- Бухучет в коммерческих организациях
- Учет работ, услуг
- 18.03.2019 Как учесть расходы по подписке на электронную версию журнала?
В соответствии со статьей 2 Закона №176-ФЗ пользователи услуг почтовой связи – граждане, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и юридические лица, пользующиеся услугами почтовой связи.
Согласно ОКВЭД перечень услуг связи (код 64) включает прочую деятельность почтовой связи. Эта группировка включает в себя: подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (код 64.11.14), пересылку и доставку газет, журналов и других печатных изданий (код 64.11.14), продажу почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов (код 64.11.14) и тому подобное.
Осуществляя хозяйственную деятельность, практически каждая организация пользуется услугами почтовой связи, заключая договора подписки на периодические издания.
Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с оформлением подписки на периодические издания.
Бухгалтерский учетНапомним, что организации при отражении в бухгалтерском учете расходов руководствуются нормами 10/99.
Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств. Если организация перечисляет денежные средства в оплату подписки, то факта выбытия активов у нее не происходит, ведь в данном случае один актив заменяется другим: выбывают денежные средства, но возникает дебиторская задолженность. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент у организации нет.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации для целей бухгалтерского учета выбытие активов:
- «в порядке предварительной оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»;
Следовательно, с точки зрения ПБУ 10/99, перечисление денежных средств за подписку представляет собой не что иное, как предварительную оплату под предстоящее получение периодических изданий.
Порядок предварительной оплаты регулируется статьей 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.
При оформлении подписки на периодические издания организация осуществляет расчет сразу за все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий.
Итак, перечисленные средства за подписку учитываются у организации не в составе расходов будущих периодов, а в составе предварительной оплаты.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», перечисление предоплаты за периодические издания отражается проводкой:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
После получения периодических изданий бухгалтеру организации нужно определить относятся ли они в состав основных средств или нет.
Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», периодические издания относятся к основным фондам (код 19 0001112).
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если вышеперечисленные условия выполняются, то периодическое издание признается основным средством.
Напоминаем, что в Приказом №147н в ПБУ 6/01 внесены изменения.
Так, если прежняя редакция пункта 18 ПБУ 6/01 содержала абзац в соответствии с которым организации имели возможность списывать приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания на затраты в момент их отпуска в производство, то с 1 января 2006 года данная норма исключена.
Правда, у организации с 1 января 2006 года имеется возможность учитывать такие издания в составе МПЗ. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01, согласно которому:
«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».
Если организация использует эту возможность, то закрепив это положение в учетной политике организации, можно списать периодическое издание на затраты в момент отпуска его в производство.
Отметим, что если стоимость приобретенного организацией издания превышает 20 000 рублей (что, конечно, маловероятно, но возможно, например, какой либо справочник), то существующее бухгалтерское законодательство умалчивает о том, следует ли на указанное издание начислять амортизацию или нет.
По мнению авторов настоящей книги, в отношении таких периодических изданий, можно воспользоваться нормами налогового учета.
Подпунктом 6 статьи 256 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты), при этом их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. Поэтому, организация может закрепить в бухгалтерской учетной политике порядок, используемый в целях налогообложения. Заметим, что аналогичная точка зрения прослеживается и в Письме Минфина Российской Федерации от 15 мая 2006 года №07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы».
Напоминаем, что на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Организация «А» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.
Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:
60-1 «Авансы выданные»,
60-2 «Расчеты с почтовым отделением».
Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:
Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.
Напоминаем, что для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:
- периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;
- периодическое издание должно быть принято к учету;
- у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
Если организация для целей бухгалтерского учета установила в своей учетной политике срок полезного использования приобретаемых периодических изданий менее 12 месяцев, то данные издания не учитываются в составе объектов основных средств.
В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право». Журнал выходит 1 раз в месяц.
Стоимость годовой подписки 3 300 рублей, в том числе НДС 10% -300 рублей.
Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования получаемого журнала составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.
В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:
«перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий».
Воспользуемся условием предыдущего примера, только предположим, что организация «А» оформила подписку на спортивный журнал.
В бухгалтерском учете организации «А» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены проводками:
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:
«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».
Иначе говоря, если стоимость печатного издания составляет более 10 000 рублей, то для целей главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ оно признается амортизируемым имуществом. Однако амортизация по нему не начисляется, так как подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что:
«Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».
Следовательно, стоимость таких периодических изданий будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий (статья 264 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:
«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.
Сумму НДС, уплаченную организацией почтовому отделению связи при подписке на периодические издания, можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ.
Расходы на интернет-сайт
По сути веб-сайт – это программа для электронной вычислительной машины (ЭВМ) и база данных. Создать его можно собственными силами либо воспользоваться услугами сторонних организаций. Региструет домен, размещает и поддерживает сайт фирма-провайдер (для этого с ней заключают договор хостинга на услуги по размещению веб-сайта клиента на веб-сервере). Расходы на регистрацию домена включают в состав затрат по созданию нематериальных активов с учетом предъявленного поставщиками или подрядчиками НДС (кроме случаев его создания в рамках деятельности, облагаемой НДС) (письмо Минфина России от 25 января 2013 г. № 02-06-10/255).
Учет зависит от того, имеет ли учреждение исключительные права на сайт. Если учреждение получило исключительные права на сайт, его можно будет включить в состав нематериальных активов и отражать на счете 102 20 000 и счете 102 30 000 (если его стоимость менее 40 000 руб.). Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций по созданию сайта, будут относиться на статью 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов». Расходы по созданию сайта учитываются так:
Исключительное право на программу, созданную работниками в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное. Если же сайт создан вне рамок трудового договора или служебного задания, то работодатель не получает права на него по умолчанию. Необходимо заключение отдельного договора.
Обязательство по приобретению нефинансовых активов может определяться в рублях эквивалентно сумме, рассчитанной из показателя условных денежных единиц. В этом случае в учете до момента оплаты обязательства можно сформировать положительную или отрицательную суммовую разницу. Такие отклонения относятся на увеличение (уменьшение) финансового результата.
Опубликовано в журнале «Учет в сфере образования» № 3, март 2013 г.
Учитываем электронные издания
Как показывает практика, в настоящее время во многих учебных заведениях создаются электронные библиотеки, используются электронные издания, а также интернет-сайты. Учреждения создают документы, которые впоследствии хотят оформить как электронные продукты: электронные учебники, пособия, методическую литературу. Электронные продукты, согласно положениям Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 2 декабря 1998 г. № 590, являются единицами учета библиотечного фонда. Сформированные электронные документы (методические пособия, лекции, издания и так далее), размещенные в электронной библиотеке, следует отражать на счете 101 07 «Библиотечный фонд» в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета:
– 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
– 40 «Имущество – предметы лизинга».
Первоначальная стоимость библиотечных фондов собирается на счете 106 01 «Вложения в основные средства». Операции по формированию первоначальной стоимости предметов библиотечного фонда и принятию их к учету отразятся следующими бухгалтерскими проводками:
Объекты библиотечного фонда относятся к основным средствам. Начисление амортизации производится так:
– на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно – 100 процентов, при выдаче объекта в эксплуатацию;
– на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Электронные издания косгу
Подборка наиболее важных документов по запросу Электронные издания косгу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Готовое решение: Как учреждению учитывать расходы на приобретение периодических изданий(КонсультантПлюс, 2023)2. По какому КВР и подстатье КОСГУ отразить расходы на подписку на периодические издания (печатные и электронные журналы, газеты)
Статья: Бухгалтерский учет периодических изданий в составе библиотечного фонда(Плошкина Л.)(“Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2023, N 2)Расходы на приобретение периодических изданий (как печатных, так и электронных) для комплектования библиотечного фонда относятся на подстатью 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ в увязке с КВР 244 “Прочая закупка товаров, работ и услуг” (п. 10.2.6 Порядка N 209н, п. 53.2.4.4 Порядка N 82н).